前段时间阿圭老师和我谈了“绩效工资递延现金收入和中央企业负责人任期奖励”的纳税申报题目。恰逢年底。本着严谨和专业的精神，今天，我们从政策和实际操作的角度来讨论这个话题。当然，文章最后我们会告诉你如何合理规划年终奖，让你提前做好安排。
先从税收政策应用的角度理清相关概念，再谈政策规定和实际应用。
1央企
参考sasac管理的央企名单。
2央企负责人
根据国税发〔2007〕118号通知，本通知所附《国资委管理的中央企业名单》中的下列人员适用相关计税规定，其他人员不得比照适用：
(一)国有独资企业和不设董事会的国有独资公司的总经理(总裁)、副总经理(副总裁)、总会计师；
(二)国有独资公司董事会的董事长、副董事长、董事、总经理(总裁)、副总经理(副总裁)、总会计师(sasac确定的董事会试点企业除外)；
(3)国有控股公司国有股权代表的董事长、副董事长、董事、总经理(总裁)计入sasac党委管理的副总经理(副总裁)、总会计师；
(4)国有独资企业、国有独资公司、国有控股公司党委(党组)书记、副书记、常委(党组成员)、纪委书记(纪委组长)。
上述人员可视为国发〔2007〕118号文件规定的“中央企业负责人”，可适用“绩效工资和任期奖励的递延现金收入”的税收优惠算法。
3央企负责人绩效薪金延期兑现收入和任期奖励
根据《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》和《中央企业负责人薪酬管理暂行办法》的规定，中央企业负责人的工资由基本工资、绩效工资和任期奖励组成，其中基本工资和绩效工资的60%在当年支付，绩效工资和任期奖励的40%在任期结束后支付。
4个税预扣预缴
任期结束后，央企负责人会拿到一大笔钱，也就是已经延期的绩效奖和任期奖的一部分。这笔钱发了怎么报税？
根据财税[2018]164号文件第一条第(二)项规定：中央企业负责人获得年度绩效工资递延现金收入和任期奖励，符合国税发[2007]118号文件规定，2021年12月31日前，参照年度一次性奖金税计算规定；2022年1月1日以后的政策另行规定。
也就是说，当资金分配时，单位按照全年一次性奖金的规则进行计税，在扣缴预付款申报时，选择“综合收益申报”中的“绩效工资递延现金收入和中央企业负责人任期奖励”项目进行申报。如图：
5个税年度汇算
我们知道，年度包干奖金可以纳入年度综合收入，也可以不纳入。那么，这个已经按照年度一次性奖金计算规则申报纳税的“绩效工资递延现金收入和中央企业负责人任期奖励”是否也有这个选项？
这个政策不明确。但参考中华人民共和国国家税务总局2020年3月31日发布的《关于个人所得税年度综合收入的100个问答》，可以知道“中央企业负责人绩效工资递延现金收入和任期奖励”和全年一次性奖金一样，也可以选择是否纳入年度综合收入。
从申报软件的操作层面来看，如果“中央企业负责人绩效工资递延现金收入及定期奖励”的个税已经提前申报，也可以选择在个人纳税年度结算时是否纳入综合收益。这个选择关系到全年一次性奖金是否计入综合收益。如图：
6“央企负责人绩效薪金延期兑现收入和任期奖励”和“全年一次性奖金”能否同时申报
在同一报告期内，这两个
(点击图片放大)
相信通过以上七点的分析，你已经非常清楚“绩效工资递延现金收入和中央企业负责人任期奖励”的纳税申报了！
最后，临近年底，全年一次性奖金要提前考虑。如何合理规划全年一次性奖金，避免年终奖落入无效范围，可以按照下表计算：
(点击图片放大)
使用说明：计算全年综合收益(含全年一次性奖金)的应纳税所得额后，见倒数第二列是哪个区间范围，可按最后一列确定年终奖。如果最后一栏有两个数字，说明年终奖可以两个数字为基础，效果是一样的，可以选一个。
全年一次性奖金税率表（一次性年终奖合理避税）
新《个人所得税法》实施后，为了用新法实施前的一系列政策做好过渡，国家税务总局下发财税(2018)164号文件，明确了年终一次性奖金收入的纳税问题。
2022年1月1日前，个人可选择单独计算年终一次性奖金收入，适用月税率表，或并入综合收入计算缴纳个人所得税。
原文件规定如下：
居民个人获得年度一次性奖金.2021年12月31日前，不计入当年综合收益，将年度一次性奖金收入除以12个月所得金额，按照月税率表单独计算纳税。计算公式为：应纳税额=年度一次性奖金收入适用税率-快速扣除
文件还规定，纳税人可以选择纳入综合收入，计算年度应纳税额。
这里就留出了税收筹划的空间了。
2022年1月1日前，是单独计算年终奖金的个税，还是与年薪一起计算个税，要看实际情况。
一般来说，高收入的人单独计算年终奖的税额比较划算，而低收入的人，最好是和年薪一起计算税额，这样交的税就少了。
因为低收入人群工资不高，在普通月份领工资时不能全额扣除特别附加扣除项目。只有年终一次性奖金收入合并计算，才能更充分的扣除。
给我一个栗子
一个普通白领，月薪只有5500元。扣除免征额5000元后，只有500元可以扣除。即使租房，每个月也能扣1500元，最多只能扣500元，不能享受每个月1000元的扣款余额。如果算上年终奖，可以全额享受每月1000元，每年扣除12000元。如果年终奖只是12000元，扣除扣款项目后就不用交一分钱了。
如果单独计算，年终奖需要缴税120003%=360元。
计算过程如下：
12000/12=1000元，适用3%税率，120003%=360元
对于高收入者来说，为什么要分别计算和比较税收？
理论上来说，高收入者的月平均工资是比较高的，如果有扣款项目，一般都是全额扣款。而且高收入者月薪高，如果年终奖合在一起，很可能会导致全年综合收入“跳跃式”增长，也就是流行的“多一元工资，多几千税”。
2022年1月1日之后，就要全部并入一年的综合所得计算个税，筹划空间消失。
奖金个人所得税怎么算（一次性年终奖税率表）
新《个人所得税法》实施后，为了用新法实施前的一系列政策做好过渡，国家税务总局下发财税(2018)164号文件，明确了年终一次性奖金收入的纳税问题。
2022年1月1日前，个人可选择单独计算年终一次性奖金收入，适用月税率表，或并入综合收入计算缴纳个人所得税。
原文件规定如下：
居民个人获得年度一次性奖金.2021年12月31日前，不计入当年综合收益，将年度一次性奖金收入除以12个月所得金额，按照月税率表单独计算纳税。计算公式为：应纳税额=年度一次性奖金收入适用税率-快速扣除
文件还规定，纳税人可以选择纳入综合收入，计算年度应纳税额。
这里有税收筹划的空间。
2022年1月1日前，是单独计算年终奖金的个税，还是与年薪一起计算个税，要看实际情况。
一般来说，高收入的人单独计算年终奖的税额比较划算，而低收入的人，最好是和年薪一起计算税额，这样交的税就少了。
因为低收入人群工资不高，在普通月份领工资时不能全额扣除特别附加扣除项目。只有年终一次性奖金收入合并计算，才能更充分的扣除。
给我一个栗子
一个普通白领，月薪只有5500元。扣除免征额5000元后，只有500元可以扣除。即使租房，每个月也能扣1500元，最多只能扣500元，不能享受每个月1000元的扣款余额。如果算上年终奖，可以全额享受每月1000元，每年扣除12000元。如果年终奖只是12000元，扣除扣款项目后就不用交一分钱了。
如果单独计算，年终奖需要缴税120003%=360元。
计算过程如下：
12000/12=1000元，适用3%税率，120003%=360元
对于高收入者来说，为什么要分别计算和比较税收？
理论上来说，高收入者的月平均工资是比较高的，如果有扣款项目，一般都是全额扣款。而且高收入者月薪高，如果年终奖合在一起，很可能会导致全年综合收入“跳跃式”增长，也就是流行的“多一元工资，多几千税”。
2022年1月1日后纳入一年综合收益计算个税，规划空间消失。
